[增值税留抵税额退税政策解读]深化增值税制度改革，理顺抵扣链，优化留成退税制度

最近《党的二十大报告辅导读本》公开，财政部部长刘坤在《健全现代预算制度》文章中提到下一步税制结构优化，说要深化增值税制度改革，理顺增值税抵扣链，优化留成退税制度设计。

普莱斯沃特豪斯库珀斯中国行业发展和税务战略主管伙伴李军在第一财经指出了下一个增值税改革方向，根本目的是合理减轻企业增值税税负，避免税收政策扭曲企业和市场的经济行为。与此同时，通过降低增值税税收的整体税收比重，提高直接税的税收比重，优化税制结构。

如何理解上述增值税改革的两大要点？未来的具体改革措施会有什么方向？

增值税抵扣范围将继续扩大

增值税是商品在流通过程中产生的增值额作为计税依据征收的流动税，层层扣除机制减少重复征税。(威廉莎士比亚，增值税增值税增值税增值税增值税增值税)

财政部数据显示，去年国内增值税收入约为635万亿韩元，占全国税收收入的比重接近37%，但主要受今年大规模持有税减免的影响，今年第三季度国内增值税收入约为334万亿韩元，同比减少了33，4%。

中国1994年全面建立增值税制度以来，大改革的重点是不断扩大增值税抵扣范围，这实际上是减轻市长/市场主体的税负。

2009年，中国允许扣除固定资产购买中包含的增值税，2016年营业税全面改为增值税，增值税抵扣范围涵盖所有货物和劳务领域，房地产追加客运服务中包含的增值税也相继纳入增值税抵扣范围。为了配合税率调整，避免行业税负增加，对生产力和生活服务业纳税人，根据目前可扣除的进项税额，分别增加了10%和15%。

通过增值税抵扣链改革方向的顺利流动，下一步可能有什么改革重点？

上海财经大学公共政策与治理研究院副院长田志伟告诉第一财经，现阶段增值税抵扣链中有两个比较大的部分需要完善。其中之一是生产力生活服务业增值税加成扣除政策。这项政策确保生产生活服务业的增值税改革过程中税负基本不变，但不符合缴纳多少增值税征税原则，甚至可能出现逃税问题，因此可以考虑取消加税。

当然，目前性生活性服务业受中小企业多近年来疫情冲击等影响，小企业经营困难，考虑加减政策仍需考虑稳定就业保障民生等因素。

以后可以考虑将先进制造业获得的贷款利息发票纳入进项税额中扣除。这不仅可以支持先进制造业的发展，还可以在一定程度上完善增值税的扣除链。“全智伟说。

小李建议今后顺利进行增值税抵扣链，可以考虑将尚未纳入抵扣链的贷款服务餐饮服务居民日常服务等纳入增值税抵扣范围，进一步减轻纳税人负担，避免重复征税。

中国政法大学教授表示，第一财经改善增值税扣除制度的影响不亚于降低税率，实物经济融资成本高，因此可以考虑将贷款利息支出纳入增值税的购买扣除范围。

诗文还表示，目前增值税抵扣链不畅的原因之一是增值税多段税率并存，今后可以将三段税率缩小到二段，减少增值税优惠政策，完善公平简化规范中立的增值税税制，以及退税。(威廉莎士比亚，增值税增值税增值税增值税增值税增值税)

此前，中国增值税改革完成了增值税率四段简要，为减少对经济活动的干扰，发挥了增值税中性作用。此前，国务院明确表示增值税率简化方向为3段2段，但专家认为，改革复杂，对财政收入产生了巨大影响，对相关行业税负的影响当前传染病冲击等重叠，税率减少下行等，需要稳步推进。

中央财经大学教授提出，利用现代信息技术规避管理风险，同时改变“全权扣除”的扣除管理模式，加快增值税抵扣凭证电子化，利用管理技术创新，突破增值税抵扣准确性和完整性的管理困难，不断提高企业增值税的实际退税率。

留成退税也将得到优化

在无缝增值税抵扣链中，增值税留成退税也是重要的一点。增值税是纳税人当前的销售税额，扣除进项税额后，以馀额为应纳税额，如果进项税额大于销项税额，则未扣除的进项税额构成留成税额。

2018年前，保留税额不允许退款，只能结转下一次扣除。这占用了企业资金，增加了企业资金压力，为了解决这个问题，2018年中国开始逐步允许退还保留税额，2019年以后对先进制造业增量保留税额进行了全部退税。对其他行业设定了一定的阈值，满足门槛的增量留成税额报销为60%。

为了帮助企业渡过难关，推进现代增值税制度的建立，今年中国对前所未有的增值税持有税收抵免新政符合门槛的所有小企业和制造业等14家行业大中型企业退还库存储备，并全额退还每月全额退款增加的税额。

根据税务总局数据，今年1月1日至9月20日期间退还纳税人账户的增值税达22113亿韩元。

市政府认为，下一阶段的重点是优化增值税留成退税制度，适时向充分退税方向改革，减少企业资金占用，发挥增值税中立原则，减少对企业市长/市场行为的扭曲。

李军表示，优化油类退税制度设计的关键在于结合增值税专用发票管理，形成风险控制彻底标准化的油类退税制度，缓解纳税人的现金流压力，增强企业活力。

田志伟认为，今年适用于增值税抵扣退税的新政范围将逐步扩大，最终扩大到所有产业，未来可以适当放宽企业在退税方面的资格门槛。例如，目前退税门槛之一是企业纳税信用等级为AB，今后可以考虑纳入纳税信用等级M级企业，增加受益面。

未来保留退税制度的改善也急需完善退税资金分配制度。今年，为了支持退税新政落地，中央财政设立了1.2万亿韩元的特别转移支付，中央财政实际承担退税额90%以上。

北京国家会计学院李旭宏教授提出，今后要平衡地区财政收入的不平衡，继续推进地方财力专用资金，建立更加科学的税收收入归属和退税共享机制，有效缓解地方财政压力。

早在2019年，国务院就完善了增值税留成退税地分担机制，明确增值税留成退税地分担的部分首先是15%，其余35%由企业所在地暂时支付，各地按照上一年度增值税分担比率平均分担，需要支付的部分多于要分担的部分由中央财政按月支付给企业所在地省级财政调整库。

财政部公开表示，实行分担机制后，基层财政退税压力有效减轻，有利于退税政策的实施，保证企业及时充分享受减税政策红利。